从实践看,中国企业到印度投资,EPC(工程总承包)项目较多。建议相关企业努力寻求税法适用的确定性,最大限度地减少税务风险。
当前,与包括中国在内的很多国家一样,印度正在打造一个有利于吸引外商投资、提高税收有效性以及打击双重不征税的税收环境。这一点,无论是从政府年度预算报告或每年税务机关发布的各种公告中都清晰可见。为了实现这一目标,印度政府推行了很多改革,其中税收改革包括实施预约定价安排以减少转让定价方面的争议、加强预先税收裁定机制、引入商品及服务税等。在印度最近与塞浦路斯、毛里求斯、新加坡、韩国及其他国家签订或修订的税收协定中充分体现了上述精神。从实践看,中国企业到印度投资,应该重点关注EPC(工程总承包)项目税务风险,并努力寻求税法适用的确定性。
EPC是公司受业主委托,按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工和试运行等实行全过程或若干阶段的承包。目前,中国企业在印度投资最为活跃的领域之一便是执行EPC项目。一般来说,EPC合同涉及四个关键组成部分,即离岸供应、离岸服务、在岸供应和在岸服务。而中国公司在印度开展EPC合同项目所面临的最大税务问题,且时常引发讼诉争议的便是“离岸设备供应”所产生的收入是否应该在印度纳税。
通常情况下,离岸供应产生的收入不应该在印度缴纳企业所得税。印度法院在处理众多因离岸供应引发的税务争议时也一贯认为,如果能够同时满足下述两个条件,那么离岸供应产生的收入不需要在印度缴纳企业所得税:一是货物的所有权在印度境外转让给业主;二是境外供货方在印度境外以外币收取货物款项。在这种情况下,即使某些活动是通过在印度构成的常设机构开展的,也只有应归属于该常设机构的收入才需要由外国企业在印度缴纳企业所得税。
然而,考虑到EPC合同的项目规模和价值,印度税务机关对离岸供应收入始终保持着高度关注。通常,不论EPC合同的架构如何安排,税务机关还是可能基于以下理由认定外国公司在印度构成常设机构,从而就离岸供应产生的收入征税:EPC合同具有“交钥匙”工程总承包的合同性质;在岸安装、监督服务包含了外国企业的服务活动。如果就上述事项引发税务争议,有可能需要花费10年~15年的时间解决。因此,就这一争议寻求确定性的税务处理意见是非常必要的,也是中国企业在印度成功执行EPC项目的关键。
现在很多在印度承揽EPC项目的中国企业,已经就上述可能的税务争议积累了一定的经验,或者已经从其他遇到类似税务争议的中国企业那里学习到解决办法。换句话说,他们已经知道要向印度税务机关申请预先的税收裁定以寻求税务处理的确定性(就是当离岸供应或类似情况与印度税务机关产生争议时,由准司法机构事先给予的税收裁决)。这一税收裁定对纳税人和税务机关均具有约束力,且按照印度宪法的规定可以上诉至法院再行审议(通过提交申请书)。税收裁定机制不但可以为企业提供税务确定性,而且也是快速解决潜在税务风险的好办法。申请税收裁定机制需要符合各种条件,但当在印度的EPC项目非常大、需要寻求税收确定性时,预先申请税收裁定仍不失为一种值得考虑的选择。
印度政府已经致力为外国企业(包括中国企业)在印度拓展业务提供公平的竞争环境。对于中国企业而言,很多企业已不是在考虑“是否”去印度投资,而是考虑“何时”在印度进行投资。因此,建议正在进入和未来考虑进入印度市场的中国投资者,在投资前应对印度市场开展可行性分析,以评估市场形势、机遇、挑战、成功的关键因素、当地条件和税收及监管环境等。对于欲在印度投资制造业的企业而言,税收优惠成为确定最终投资地点的一个重要影响因素,投资者务必加以仔细评估。同时,还应重点关注税收争议解决的各种途径,并寻求税收确定性,这有助于中国企业在印度顺利开展业务并保持不断发展。